Юридичні аспекти взаємин готелів з контрагентами
Розвиток індустрії гостинності з кожним роком набирає темпи. Так, в Москві міськими властями ухвалено рішення про збільшення до 2010 року номерного фонду столиці втричі. Розробляються плани і схеми, затверджуються проекти і запускаються приватні готелі. Готельний бізнес розвивається, а разом з ним розвивається і сама інфраструктура готелів. Гості чекають знайти в готелі той же рівень комфорту, до якого вони звикли удома. Персонал готелів, що у зв'язку з цим управляє, розширює той, що надається постояльцям спектр послуг, пропонуючи нові, більш затребувані і якісні. Інфраструктура сучасних готелів включає бізнес-центр, пральні і хімчистки, пункти обміну валюти, послуги міжміського і міжнародного зв'язку, транспортне обслуговування гостей. Не обходяться готелі і без магазинів і сувенірних кіосків, ресторанів і барів.
Крім того, орієнтуючись на ділову людину, готелі повинні надати своєму гостю можливість не тільки добре і якісно організувати свій робочий час, але і відпочити після напруженого трудового дня. Тому в сучасних готелях функціонують спортзали і фитнес-центры, салони краси, більярдні, ігрові автомати і казино і так далі Безумовно, не всі перераховані вище послуги готель надає власними силами. Але навіть ті види діяльності, які здійснює сам готель, значительни по своїх об'ємах і документообігу. У зв'язку з цим бухгалтерський і вже тим більше податковий облік в готелях є процесом трудомістким, а зміни, що відбуваються в законодавстві, бухгалтерові готелю часто необхідно відстежувати відразу по декількох видах діяльності.
Враховуючи все вищесказане, а також зважаючи на той факт, що в даний час питання бухгалтерського і податкового обліку на підприємствах готельного бізнесу освітлюють лише в рідкісних публікаціях, виникла необхідність в узагальненні питань по обліку і віддзеркаленню в бухгалтерському і податковому обліку діяльності підприємств готельного бізнесу в окремій публікації. Насамперед це стосується витрат на ремонт. Як правильно оформити документи на проведення ремонтних робіт? Який порядок обліку робіт, проведених підрядчиками? Ці і інші питання часто виникають у бухгалтерів готелів. Бухгалтерові необхідно вірно кваліфікувати ці роботи. Від цього залежатиме бухгалтерський і податковий облік таких витрат. На практиці податкові органи у разі здійснення виїзної перевірки не обходять увагою таку статтю витрат, як ремонтні роботи. Тому бухгалтер повинен знати, чим йому керуватися у разі пред'явлення до нього претензій з боку податківців.
В сучасних умовах у більшості готелів основним джерелом доходів від мешкання є продажі не від стійки, як це було кілька років тому, а від надання готельних послуг в рамках укладених договорів. При цьому в ролі покупців виступають як туроператори, так і компанії, що укладають договори на мешкання туристичних груп і своїх співробітників відповідно. І у тому, і в іншому випадку готель здійснює розрахунки з обличчям, що уклало договір, тобто з юридичною особою. Хоча договір на готельне обслуговування і вважається за публічний договір відповідно до статті 426 Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ), це правило діє тільки при розрахунках готелю з фізичними особами. При розрахунках готелю з організаціями діють положення розділу 39 Відшкодувальне надання послуг ГК РФ. Як показує практика, умови подібних договорів не завжди відповідають вимогам законодавства або містять в собі підводні камені, небезпечні не з погляду виконання готелем своїх зобов'язань перед гостями, а із-за наявності в них бухгалтерських і податкових рисок.
Як правило, ціни, встановлені договором з компанією, відрізняються від цін, встановлених готелем в прейскуранті від стійки. Готель йде на цей крок навмисно, оскільки компанія відповідно до умов договору зобов'язується забронювати не менш певного числа ночей (ночівель). У договорі в цьому випадку прямо передбачається, що корпоративні ціни дійсні при бронюванні не менш певної кількості ночей (ночівель) за період дії договору. У разі ж невиконання норми ночей (ночівель), готель залишає за собою право не укладати аналогічний договір в майбутньому або провести перерахунок виходячи з цін, встановлених в прейскуранті готелю від стійки. За наявності таких умов готель просто зобов'язаний відстежувати відвідуваність гостями в рамках укладеного договору для того, щоб правильно провести перерахунок у разі невиконання компанією передбачених умов. Проте у разі невиконання компанією умов по кількості ночей (ночівель), готелі не завжди проводять цей перерахунок. Пояснюють вони це тим, що договір передбачає два варіанти вирішення проблеми: або перерахунок, або неукладення договору в майбутньому. Дійсно, наявність в договорі формулювання готель має право: означає, що саме готель вирішує, проводити перерахунок або розірвати договір.
Так от, у випадку, якщо стосунки готелю з компанією не розірвані, то відповідно до пункту 12 Положень по бухгалтерському обліку Доходи організації ПБУ 9/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року N 32н всі необхідні умови для визнання виручки є в наявності. Тому готель зобов'язаний провести перерахунок зобов'язань, виставити новий (додатковий) рахунок компанії і донарахувати виручку в бухгалтерському і податковому обліку, а також донарахувати податки. Необхідно пам'ятати і про дату донарахування виручки в бухгалтерському і податковому обліку. Так, в нашому прикладі договором передбачено, що корпоративні ціни дійсні при бронюванні не менш певної кількості ночей (ночівель) за період дії договору. Якщо договір поміщений на період з 1 січня по 31 грудня поточного року, тоді і в бухгалтерському, і податковому обліку бухгалтер готелю повинен буде провести перерахунок 31 грудня поточного року, оскільки саме на цю дату сторони погоджують, чи виконала компанія умова про кількість ночей (ночівель) чи ні.
В частині податку на додану вартість, на нашу думку, немає необхідності представляти в податкові органи уточнені податкові декларації за всі податкові періоди, за які готель проводить перерахунок. Дана думка заснована на тому, що зобов'язання по донарахуванню ПДВ виникне у готелю тільки у момент донарахування виручки. Згідно ж статті 54 Податкові кодекси РФ (далі - НК РФ) уточнені податкові декларації платники податків зобов'язані представити при виявленні помилок (спотворень) в численні податкової бази, що відносяться до минулих податкових (звітним) періодів. Інше достатнє умова, що часто зустрічається, в договорах на надання готельних послуг -ето надання готелем двох-трьох годинників безкоштовного знаходження гостивши в номері для його підготовки до виїзду. Наприклад, розрахункова година, встановлена готелем, - 12 годин дня, при цьому гість може знаходитися в номері до 15 годин, і ніхто його не потурбує. Даний підхід до роботи з клієнтом, безумовно, говорить про високий рівень обслуговування в готелі, проте бухгалтер за наявності такого запису в договорі повинен пам'ятати наступне.
Пунктом 13 Правил надання готельних послуг в Російській Федерації, затверджених ухвалою Уряду РФ від 25 квітня 1997 року N 490 (далі - Правила надання готельних послуг) встановлене, плата за мешкання в готелі стягується відповідно до єдиної розрахункової години - 12 годин поточної доби за місцевим часом. У разі затримки виїзду гостивши не більше ніж на 6 годин після розрахункової години, стягується почасова оплата за мешкання. Отже, у разі затримки гостивши на дві-три години після розрахункової години гість зобов'язаний заплатити за цей час. Проте в нашому випадку готель надає гостю даний час безкоштовно. В результаті у готелю виникає передача права власності на послугу, надану на безвідплатній основі, що відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 146 НК РФ визнається реалізацією і оподатковується на додану вартість.
Таким чином, при відповідному документальному підтвердженні, в бухгалтерському обліку готелю повинен з'явитися запис по дебету рахунку 91 Внереалізационниє витрати і кредиту рахунку 68 Розрахунків по податках і зборах субрахунок Розрахунки по ПДВ. Вказана проводка буде зроблена на суму ПДВ, розраховану з ринкової вартості часу, займаного гостем номера (як правило, це вартість, вказана в прейскуранті від стійки). Відзначимо, що в даному випадку виручка в бухгалтерському обліку признаватися не буде, оскільки не дотримуються всі необхідні вимоги, встановлені пунктом 12 ПБУ 9/99 Доходів організації. Аналогічно і в податковому обліку. Згідно пункту 3 статті 271 НК РФ для доходів від реалізації датою отримання доходу признається дата реалізації послуг, яка визначається відповідно до пункту 1 статті 39 НК РФ, незалежно від фактичного надходження грошових коштів в їх оплату. У свою чергу пунктом 1 статті 39 НК РФ передбачено, що реалізацією послуг організацією визнається передача на відшкодувальній основі права власності на відшкодувальне надання послуг однією особою іншій особі.
Бухгалтерові готелю або економічній службі необхідно підготувати розрахунок (калькуляцію) номерного фонду. Даний розрахунок допоможе бухгалтерові у разі виникнення спірної ситуації з податківцями довести, що у вартість номерного фонду (всього або тільки деяких номерів - це вже залежить від цінової політики готелю) входить вартість годинника, проведеного гостем в номері без додаткової оплати, а це означає, що послуга була надана гостю не безкоштовно. В даний час для залучення клієнтів практично жоден готель не обходиться без допомоги турагентств і туроператорів або інших структур, що дозволяють розширити клієнтську базу готелю. Для цього необхідне укладення так званого посередницького договору. Проте, як показує практика, в договорах на надання готельних послуг поєднуються умови, характерні як для договору відшкодувального надання послуг, так і для посередницького договору. Так, наприклад, предметом договору є надання готельних послуг з попередніх заявок замовника (юридичної особи). В той же час в договорі передбачено, що при розміщенні клієнтів по заявках